Lohnnebenleistungen bei Firmenwagen: Übergangsregelung mit dem „Bollette“-Dekret

So wurde mit Artikel 1 Absatz 48 des Gesetzes 207/2024 Artikel 51 Absatz 4 Buchstabe a) des Einkommenssteuergesetzes dahingehend geändert, dass für neu zugelassene Fahrzeuge, die mit Verträgen ab dem 1. Januar 2025 zur gemischten Nutzung überlassen werden, der Wert der Lohnzusatzleistung pauschal berechnet wird, wobei 50 Prozent des Wertes zugrunde gelegt werden, der 15.000 km pro Jahr entspricht und nach den ACI-Kosten (italienischer ADAC) und abzüglich etwaiger Abzüge für den Arbeitnehmer ermittelt wird.

Das neue System sieht ein Kriterium vor, das mit der Art der Stromversorgung des Fahrzeugs zusammenhängt und in folgenden Fällen eine Ermäßigung des Satzes vorsieht

In diesem gesetzlichen Rahmen wird ein System dargelegt, das darauf abzielt, die Nutzung von Elektrofahrzeugen zu begünstigen und die Zuteilung von Fahrzeugen mit Verbrennungsmotoren zu bestrafen, unabhängig von der Höhe der Emissionen. Wie Assonime (Verband für italienische Aktiengesellschaften) in ihrem Rundschreiben Nr. 7 vom 3. April 2025 betont, besteht das Ziel der Reform eindeutig darin, die Entscheidungen der Unternehmen auf nachhaltigere Lösungen zu lenken. Eine reale Möglichkeit des Übergangs kann jedoch nicht ohne das Vorhandensein angemessener Infrastrukturen erfolgen, die derzeit noch ungleichmäßig über das Land verteilt sind.

Gleichzeitig hat das italienische Finanzamt klargestellt, dass Erstattungen des Arbeitgebers an den Arbeitnehmer für Stromkosten, die für das Aufladen von gemischt genutzten Firmenfahrzeugen im Inland anfallen, Einkommen des Arbeitnehmers darstellen und daher der normalen Besteuerung unterliegen.

Solche Erstattungen können nicht als Lohnzusatzleistungen qualifiziert werden, wie in der Antwort Nr. 421 vom 25. August 2023 klargestellt und in einer Sitzung mit der Fachpresse am 5. Februar 2025 bestätigt wurde. Diese Ausrichtung erfordert von den Unternehmen eine sorgfältige Bewertung der Erstattungsmethoden, auch im Hinblick auf die Einhaltung der Steuervorschriften.

Assonime wies auch auf einen wesentlichen Kritikpunkt an den neuen Vorschriften hin, nämlich das Fehlen einer geeigneten Übergangsregelung zum Schutz von Fahrzeugen, die bereits vor Inkrafttreten der neuen Vorschriften bestellt oder zugewiesen wurden.

Um eine schrittweise Energiewende zu gewährleisten und den Grundsätzen der Verhältnismäßigkeit und der Progressivität zu entsprechen, wurde daher eine regulatorische Korrekturmaßnahme eingeführt, um die durch die erste Reform entstandene Lücke zu schließen. Zu diesem Zweck wurde in Artikel 6, Absatz 2-bis des Gesetzesdekrets Nr. 19/2025 (das so genannte „Bollette“-Dekret), das nach seiner Umwandlung in das Gesetz Nr. 60/2025 eingeführt wurde, ein neuer Absatz 48-bis in Artikel 1 des Gesetzes Nr. 207/2024 eingefügt, der vorsieht, dass die bisherigen Vorschriften in folgenden Fällen weiterhin gelten:

In diesen Fällen wird der Wert des Zusatznutzens weiterhin auf der Grundlage der Kohlendioxidemissionen nach den folgenden Prozentsätzen ermittelt:

Zu beachten ist, dass nach dem Beschluss Nr. 46/2020 des Finanzamts für die Bestimmung des Bewilligungsdatums die Unterzeichnung der Abtretungsurkunde durch den Arbeitgeber und den Arbeitnehmer für die Einräumung der Begünstigung maßgeblich ist.

Trotz der Einführung einer Übergangsregelung bleiben einige Anwendungsunsicherheiten bestehen, insbesondere bei Fahrzeugen, die bis 2024 zugelassen werden, aber erst 2025 für eine gemischte Nutzung zugelassen werden. Diese Fälle scheinen weder unter die alte Regelung zu fallen, die für bis zum 31. Dezember 2024 geschlossene Verträge oder für vor diesem Datum bestellte Fahrzeuge galt, noch unter die neue Regelung, die nur für neu zugelassene Fahrzeuge gilt. In Ermangelung offizieller Klarstellungen kann es notwendig sein, auf das in Artikel 9 des TUIR vorgesehene Kriterium des Normalwerts zurückzugreifen, wie es das Finanzamt bereits in früheren Praxisdokumenten angegeben hat. 

Nach diesem Ansatz sollte die Zusatzleistung bestimmt werden, indem vom Normalwert des Fahrzeugs das ACI-Kilometergeld, multipliziert mit den im Auftrag des Arbeitgebers zurückgelegten Kilometern, abgezogen wird. Dieses Kriterium zielt darauf ab, den steuerlichen Wert ausschließlich der privaten Nutzung des Fahrzeugs unter Ausschluss der mit der beruflichen Tätigkeit zusammenhängenden Komponente zu erhöhen. Wie Assonime betont, würde die Anwendung dieses Kriteriums jedoch operative und verwaltungstechnische Schwierigkeiten mit sich bringen, insbesondere im Hinblick auf die genaue Bestimmung des Anteils der privaten Nutzung.

Durch die Einführung der Übergangsregelung ist es daher möglich, in Ausnahmefällen die bisherige Methode zur Berechnung des Zusatznutzens auf der Grundlage der CO₂-Emissionen beizubehalten, um bereits bestellte oder zugewiesene Fahrzeuge bis 2024 zu schützen. Diese Lösung gewährleistet gesetzliche Kontinuität und mehr Sicherheit für die Unternehmen, lässt aber einige Fälle offen, die für eine korrekte Anwendung eine offizielle Klärung erfordern werden.

Folglich stellen die regulatorischen Entwicklungen im Bereich der Kfz-Zulagen einen nicht zu unterschätzenden Faktor für Unternehmen dar, die aufgefordert sind, ihre Firmenwagenpolitik im Hinblick auf Nachhaltigkeit und Steuerkonformität zu überprüfen.​

Autoren​​:

Giorgia Cavallari - Manager

Chloe Power​ - Intern