Pricing Tool del Pillar 1 Amount B dell'OCSE per determinare i margini accettabili per le attività di distribuzione e marketing

Il 19 febbraio 2024, il Quadro Inclusivo sul BEPS dell'OCSE/G20 ha pubblicato il Report sull'Amount B del Pillar 1 (di seguito il "Report" o la "Guida") della sua iniziativa a due pilastri, che si concentra sulla definizione di un approccio semplificato e ottimizzato per la determinazione dei prezzi delle attività di marketing e distribuzione di base (cosiddetti “baseline marketing and distribution activities”) in un contesto infragruppo. Il contenuto di questo Report è stato incorporato nelle Linee guida dell'OCSE sui prezzi di trasferimento per le imprese multinazionali e le amministrazioni fiscali ("Linee Guida OCSE").​​

Nel giugno 2024 sono state pubblicate ulteriori linee guida, principalmente per chiarire alcune definizioni utilizzate nel Report, e il 17 gennaio 2025 l'OCSE ha pubblicato il cosiddetto “Pricing Automation Tool” (di seguito anche "Pricing Tool"), concepito per calcolare automaticamente i margini di profitto che i contribuenti che svolgono le attività di marketing e distribuzione di base rientranti nell'ambito di applicazione dell'approccio semplificato e ottimizzato previsto dalla Guida.

Questo articolo fornisce una panoramica del Pricing Tool e delle sue principali considerazioni per i gruppi multinazionali che operano in Italia.

La Guida OCSE sul Pillar 1 Amount B fornisce un quadro standardizzato su come determinare i prezzi di trasferimento per determinate attività di marketing e distribuzione qualificate (di seguito anche "transazioni qualificate"). La Guida fornisce una matrice di margini di rendimento sulle vendite (di seguito "ROS") che possono essere considerati accettabili da una prospettiva di libera concorrenza senza la necessità di effettuare ulteriori ricerche comparabili, benchmarking o altri tipi di analisi. 

​Sintesi del Report sull’Amount B del Pillar 1​

Il Report pubblicato dall'OCSE può essere riassunto come segue.

La Report inizia con una sezione Glossario che definisce i termini chiave utilizzati in tutto il documento, come i gruppi di settore a cui si fa riferimento nella matrice dei prezzi.

La sezione 1 illustra i problemi legati alla distribuzione di base che portano a controversie eccessive in materia di prezzi di trasferimento e introduce l'approccio semplificato e ottimizzato, che si basa sui principi delle Linee guida OCSE esistenti.

La sezione 2 illustra le opzioni di attuazione per le giurisdizioni a partire dal gennaio 2025. Le giurisdizioni possono consentire ai contribuenti residenti di utilizzare l'approccio semplificato e ottimizzato come “safe harbor” quando sono soddisfatti i criteri di applicazione (approccio facoltativo), oppure consentire ai distributori residenti di applicare l'approccio come “safe harbor” e permettere alle amministrazioni fiscali di applicarlo (approccio obbligatorio).

La sezione 3 illustra i criteri di applicazione per l'utilizzo dell'approccio semplificato e ottimizzato. Questi includono criteri qualitativi per restringere le attività nel campo di applicazione, come ad esempio includere solo le transazioni con caratteristiche economicamente rilevanti che possono essere prezzate in modo affidabile utilizzando un metodo unilaterale o escludere alcune transazioni come la distribuzione di servizi, di merci, di beni digitali o di vendite al dettaglio. Vengono forniti anche criteri quantitativi, includendo solo le attività con un'intensità di spese operative compresa tra un limite inferiore del 3 per cento e un limite superiore del 20-30 per cento (a scelta della giurisdizione). Inoltre, questa sezione descrive le circostanze in cui un contribuente può svolgere alcune attività non legate alla distribuzione, come la produzione, e qualificarsi comunque per l’utilizzo dell’approccio semplificato e ottimizzato.

La Sezione 4 stabilisce il Metodo del Margine Netto Transazionale (TNMM) come metodo primario di determinazione dei prezzi da applicare per l'approccio semplificato e ottimizzato. Tuttavia, consente l'uso del Metodo dei Prezzi Comparabili non Controllati (CUP) con comparabili interni quando è più appropriato in circostanze eccezionali.

La Sezione 5 fornisce una guida dettagliata per la determinazione del prezzo delle transazioni di distribuzione dei contribuenti idonei secondo l'approccio semplificato e ottimizzato. La matrice di determinazione dei prezzi considera il settore, le spese operative e i livelli di attività operative del distributore. Include un meccanismo di controllo incrociato per garantire l'accuratezza dei prezzi e un meccanismo di disponibilità dei dati per le giurisdizioni con dati insufficienti. L'analisi di benchmarking su cui si basa la matrice dei prezzi sarà aggiornata ogni cinque anni, mentre i dati finanziari saranno rivisti annualmente e aggiornati se necessario.

La sezione 6 illustra i requisiti di documentazione che i contribuenti devono soddisfare per dimostrare la loro idoneità all'approccio semplificato e ottimizzato.

La sezione 7 affronta gli scenari in cui la ristrutturazione aziendale fa sì che un distributore rientri o meno nell'ambito di applicazione.

La sezione 8 esamina le interazioni tra l'approccio semplificato e ottimizzato e la certezza fiscale. Se una delle giurisdizioni coinvolte non ha scelto di applicare l'approccio, le autorità competenti devono giustificare la propria posizione basandosi esclusivamente sulle Linee Guida OCSE, escludendo l'approccio semplificato. Al contrario, se esiste un accordo tra le autorità competenti per l'applicazione dell'approccio, o se tutte le giurisdizioni coinvolte hanno scelto di applicarlo, le autorità competenti possono fare affidamento sull'approccio.

Sulla base delle istruzioni contenute nel Report, l'OCSE ha sviluppato un Pricing Tool basato su Excel che aiuterà sia i contribuenti che le amministrazioni fiscali a calcolare il ROS appropriato per una particolare transazione qualificata in base alla matrice dei prezzi.

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Il Pricing Tool è stato sviluppato dalla segreteria dell'OCSE per automatizzare il calcolo del ROS delle transazioni qualificate. Lo strumento intende ridurre al minimo gli oneri amministrativi e di conformità sia per i contribuenti che per le amministrazioni fiscali, calcolando automaticamente il ROS appropriato e le relative rettifiche con un minimo di input di dati.

Lo strumento è di proprietà intellettuale dell'OCSE, che tuttavia concede una licenza non esclusiva, esente da royalty e valida in tutto il mondo per l'utilizzo dello strumento a fini personali o professionali. L'OCSE fa il possibile per assicurare, ma non garantisce, l'accuratezza dello strumento e dei calcoli e dati incorporati.

L'OCSE intende aggiornare lo strumento periodicamente, se necessario (ad esempio, lo strumento sarà aggiornato quando la matrice dei prezzi sottostante sarà aggiornata in conformità con la sezione 5.4 del Report).

Per utilizzare lo strumento, in una prima fase sono richiesti gli input per i criteri di applicazione, ovvero i ricavi netti e le spese operative. Sulla base degli input forniti, lo strumento calcolerà automaticamente se il criterio quantitativo di applicazione di cui al paragrafo 13.b. del Report (ossia un'intensità di spese operative compresa tra un limite inferiore del 3 per cento e un limite superiore tra il 20 e il 30 per cento - a scelta della giurisdizione del contribuente) è soddisfatto.

L'OCSE chiarisce inoltre che i criteri qualitativi di applicazione di cui ai paragrafi 13.a. e 14 del Report (ossia che la transazione qualificata presenti caratteristiche economicamente rilevanti per essere prezzata con un metodo unilaterale e che il contribuente non sia coinvolto in transazioni escluse come servizi di distribuzione, merci, beni digitali o vendite al dettaglio) non possono essere verificati automaticamente con il Pricing Tool e devono quindi essere valutati separatamente.

In una seconda fase, se è stato determinato che i criteri di applicazione qualitativi sono soddisfatti, sono richiesti gli input per la determinazione del prezzo. Questi sono, tra gli altri, i seguenti:

Sulla base degli input forniti, il Pricing Tool calcolerà automaticamente quale dovrebbe essere il ROS appropriato del contribuente, considerando anche i possibili aggiustamenti in base alle sezioni 5.2 (cioè il controllo incrociato delle spese operative) e 5.3 (cioè il meccanismo di disponibilità dei dati per le giurisdizioni qualificate) del Report.

Il Pricing Tool fornisce anche una scheda separata che illustra i calcoli automatizzati per la determinazione del ROS. In questo modo, il contribuente e/o le amministrazioni fiscali avranno a disposizione una panoramica completa, passo dopo passo, di ogni calcolo eseguito dallo strumento, per consentire all'utente di controllare e comprendere meglio i calcoli eseguiti sulla base dei dati inseriti.

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Come sottolineato in precedenza, il Pricing Tool fornito dall'OCSE ha lo scopo di ridurre ulteriormente l'onere amministrativo e di ottimizzare i vantaggi di semplificazione dell'Amount B del Pillar 1.

L'11 febbraio 2025 l'OCSE terrà un webinar tecnico sugli ultimi sviluppi relativi al Pillar 1 Amount B ed eseguirà una dimostrazione dal vivo del Pricing Tool.

Resta da vedere come le giurisdizioni reagiranno a questi ultimi sviluppi e se saranno ulteriormente incentivate ad attuare la legislazione locale in materia.

In teoria, le giurisdizioni locali avrebbero potuto iniziare ad applicare la nuova Guida a partire dall'anno fiscale che inizia il 1° gennaio 2025. Ad oggi, solo il governo olandese ha annunciato di voler applicare la Guida su base facoltativa. Le reazioni di altre giurisdizioni, tra cui l'Italia, sono ancora in sospeso.

Tuttavia, nella pratica, l'amministrazione fiscale potrebbe già utilizzare la matrice dei prezzi fornita dal Report come punto di riferimento di alto livello e approccio corroborativo per i ROS attesi delle attività di marketing e distribuzione di base nelle verifiche fiscali.

Per prepararsi al probabile impatto della nuova Guida, le imprese multinazionali che operano in Italia dovrebbero iniziare fin d'ora a:

La pubblicazione del Pricing Tool da parte dell'OCSE rappresenta un ulteriore importante sviluppo nell'ambito delle linee guida e dei regolamenti sui prezzi di trasferimento e mantiene la pressione sulle giurisdizioni affinché recepiscano la nuova Guida nella loro legislazione nazionale. Le imprese multinazionali che potrebbero essere potenzialmente interessate dovrebbero quindi iniziare a prepararsi alle sue implicazioni.