Novità in tema di trasparenza fiscale delle imprese multinazionali

Negli ultimi anni, la trasparenza fiscale è diventata un tema centrale nel dibattito internazionale, soprattutto in riferimento alle imprese multinazionali di grandi dimensioni. La comunicazione delle imposte sul reddito rappresenta uno strumento fondamentale affinché le grandi realtà contribuiscano equamente ai sistemi fiscali dei paesi in cui operano.

A livello globale, l’OCSE ha introdotto il progetto BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) per contrastare l’erosione della base imponibile e il trasferimento degli utili nelle giurisdizioni a fiscalità previlegiata da parte delle imprese multinazionali. Uno degli elementi chiave di questo progetto è il Country-by-Country Reporting (CBCR), che obbliga le imprese multinazionali a fornire una rendicontazione dettagliata delle imposte pagate in ciascun paese in cui operano.

A livello nazionale, con la pubblicazione, sulla G.U. n. 214 del 12 settembre 2024, del D.Lgs. 128/2024 sono state inserite specifiche disposizioni all’interno del D.Lgs. 139/2015, in particolare è stato inserito il Capo I-bis rubricato “Comunicazione delle informazioni sull’imposta sul reddito da parte di talune imprese e succursali – attuazione del Capo 10-bis della direttiva 2013/34/UE”, secondo cui, a determinate condizioni, le imprese multinazionali devono redigere e pubblicare una comunicazione sulle imposte sul reddito.

L’ambito di applicazione della comunicazione sulle imposte sul reddito è individuato dall’art. 5-ter del D.Lgs. n.139/2015, il quale stabilisce che è tenuta a redigere e pubblicare una comunicazione sulle imposte sul reddito:

Specifiche esenzioni dalla comunicazione sulle imposte sul reddito sono individuate dall’art. 5-quater del D.Lgs. n.139/2015 e in linea generale, sono indirizzate ai soggetti a cui si applicano analoghe normative di settore in materia (ad esempio il settore bancario) e alle imprese aventi una presenza stabile in un unico Stato membro UE. 

Il contenuto della comunicazione sulle imposte sul reddito è individuato dall’art. 5-quinquies del D.Lgs. n.139/2015. Di seguito si riportano le principali informazioni:

Viene inoltre specificato che tali informazioni possono essere fornite secondo le modalità previste dall’art. 4 del DM 23 febbraio 2017, emanato in attuazione dell’art. 1 commi 145 e 146 della L. 208/2015 e dei relativi provvedimenti attuativi dell’Agenzia delle Entrate, in tema di CBCR.

La pubblicazione e l’accessibilità della comunicazione sulle imposte sul reddito è individuata dall’art. 5-sexies del D.Lgs. n.139/2015. Tale comunicazione deve essere redatta entro 12 mesi dalla chiusura dell’esercizio ed è depositata a cura degli amministratori della società presso il Registro delle imprese ove è collocata la sede o la stabile rappresentanza. Entro lo stesso termine la comunicazione deve essere pubblicata sul sito internet della società, ove deve restare disponibile al pubblico per un periodo di 5 anni. 

Altre specifiche riguardanti la comunicazione sulle imposte sul reddito sono individuate dagli artt. 5-septies, 5-octies e 5-novies del D.Lgs. n.139/2015, in particolare:

Le disposizioni si applicano ai bilanci relativi agli esercizi finanziari aventi inizio il 22 giugno 2024 o dopo tale data. Pertanto, per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare, i primi bilanci interessati saranno i bilanci 2025.