Imposta di registro: Enunciazione e finanziamento soci

Il finanziamento soci può essere stipulato anche in forma orale; in questo caso è dovuta la registrazione solo in caso d’uso. Il “caso d’uso” si manifesta nell’ipotesi in cui l’atto/contratto debba essere depositato presso le cancellerie giudiziarie ovvero presso le amministrazioni dello Stato o di altri Enti Pubblici Territoriali.

È frequente la delibera assembleare di aumento di capitale sociale, spesso in occasione di ripianamento perdite, realizzato mediante la rinuncia da parte dei soci ai finanziamenti vantati verso la società e la loro relativa e conseguente imputazione a capitale sociale; in questi casi, spesso viene richiamato il contratto di finanziamento nel verbale di assemblea straordinaria, ricadendo nella più tipica fattispecie di enunciazione.

Secondo consolidata, univoca e recente giurisprudenza di Cassazione, il finanziamento soci stipulato verbalmente non è assoggettabile a imposta di registro anche in caso di enunciazione, poiché l’imputazione a capitale ne determina la cessazione degli effetti, configurando così la causa di non imponibilità prevista dall’ Art. 22 comma 2 del DPR 131/86.

Agenzia delle entrate, Corte di Cassazione e parte della Dottrina, concordano -invece- che l’enunciazione in una delibera assembleare soggetta a registrazione (assemblea straordinaria di aumento di capitale) di un contratto scritto di finanziamento faccia sorgere l’obbligo di registrazione in termine fisso (e in misura proporzionale del 3 per cento) di tale contratto enunciato (anche quando il contratto scritto originario sarebbe stato soggetto a registro solo in caso d’uso).

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[1] Articolo 22 - Enunciazione di atti non registrati: 

• Se in un atto sono enunciate disposizioni contenute in atti scritti o contratti verbali non registrati e posti in essere fra le stesse parti intervenute nell'atto che contiene la enunciazione, l'imposta si applica anche alle disposizioni enunciate. Se l'atto enunciato era soggetto a registrazione in termine fisso è dovuta anche la pena pecuniaria di cui all'art. 69.  
• L'enunciazione di contratti verbali non soggetti a registrazione in termine fisso non dà luogo all'applicazione dell'imposta quando gli effetti delle disposizioni enunciate sono già cessati o cessano in virtu' dell'atto che contiene l'enunciazione.  
• Se l'enunciazione di un atto non soggetto a registrazione in termine fisso è contenuta in uno degli atti dell'autorità giudiziaria indicati nell'art. 37, l'imposta si applica sulla parte dell'atto enunciato non ancora eseguita.