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Riforma delle sanzioni tributarie: cosa cambia e come adeguarsi

Ultimo aggiornamento del 13.09.2024 | Tempo di lettura ca. 7 minuti

Der Text ist auch auf Deutsch verfügbar »

Per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024 si applicano le modifiche al sistema sanzionatorio introdotte dal D.Lgs. n. 87 del 14 giugno 2024.

Al fine di rendere l’intero regime sanzionatorio più equo ed ispirato al principio di proporzionalità, il “Decreto Sanzioni” (D.Lgs. 87/2024) ha riformato le sanzioni tributarie, rendendole complessivamente meno onerose; nel contempo, le disposizioni transitorie hanno introdotto una deroga esplicita al principio del favor rei, prevedendo una disapplicazione della retroattività della norma per le violazioni commesse prima del 1° settembre 2024.

In tema pagamenti di imposte, le nuove misure prevedono che la sanzione prevista per omessi, insufficienti o tardivi versamenti è del 25 per cento ridotta al 12,5 per cento per i ritardi regolarizzati entro 90 giorni dalla scadenza. La nuova aliquota sanzionatoria riguarda, ad esempio, i versamenti da regolarizzare con riferimento alle ritenute e all’IVA mensile relativi al mese di agosto.

Per quanto riguarda omesse o infedeli fatturazioni commesse a partire da settembre, la sanzione da applicare è pari al 70 per cento dell’imposta dovuta con un minimo, per ciascuna operazione, pari a Euro 300.

Con riferimento al ravvedimento di violazioni dichiarative, a partire dai modelli dichiarativi presentati nell’anno 2025:

in caso di infedele dichiarazione, si deve prendere come sanzione base il 70 per cento delle imposte dovute con un minimo di Euro 150;
per l’omessa dichiarazione, la sanzione è al 120 per cento delle imposte dovute rimanendo fisso il termine massimo di 90 giorni di ritardo nella presentazione della dichiarazione per poter applicare il ravvedimento operoso;
indipendentemente dall’applicazione del ravvedimento operoso:

se la dichiarazione omessa viene presentata prima di ogni controllo ed entro i termini di accertamento, la sanzione applicabile è il 75 per cento delle imposte dovute;
se la dichiarazione infedele è oggetto di integrativa prima di ogni controllo ed entro i termini di accertamento, la sanzione che si applica è il 50 per cento delle imposte dovute con un minimo di Euro 150.

Come anticipato, il Decreto Sanzioni ha modificato anche la parte generale del sistema sanzionatorio amministrativo disponendo che:

il cumulo giuridico opera per tutti i casi in cui con diverse azioni si commettano violazioni della stessa disposizione a prescindere dal fatto che si tratti o meno di violazioni formali;
se vengono commesse violazioni della stessa indole su più anni (e.g. reiterato quadro RW omesso), il cumulo opera applicando sia l’aumento dalla metà al triplo delle sanzioni sia l’aumento da ¼ al doppio;
occorre avere un approccio concreto per stabilire il carattere meramente formale o meno di una violazione al fine di stabilire la sua sanzionabilità;
le somme oggetto di definizione al terzo delle sole sanzioni potranno essere rateizzate in 8 rate trimestrale elevate a 16 per gli importi che superano complessivamente Euro 50.000,00.

Importanti innovazioni riguardano anche l’istituto del ravvedimento operoso. Infatti, sempre a partire dal 1° settembre 2024, in assenza di controlli, sarà sempre ridotta a 1/7 del minimo la sanzione per il ravvedimento di una violazione oltre l’anno oppure oltre il termine di presentazione della dichiarazione dell’anno in cui l’errore è stato commesso. Inoltre, viene ammessa la possibilità di applicare, anche in sede di ravvedimento, il cumulo giuridico limitatamente, però alla singola imposta e al singolo periodo d’imposta.

Infine, riportiamo di seguito una tabella riassuntiva delle modifiche al sistema sanzionatorio, distinguendo tra le violazioni commesse ante 1° settembre 2024 e post:

Violazioni commesse	Sanzione fino al 31 agosto 2024	Sanzione dal 1° settembre 2024
Dichiarazione infedele (imposte sui redditi, IVA, IRAP, 770)	Dal 90 per cento al 180 per cento	70 per cento, minimo 150 euro (250 euro per il 770)
Dichiarazione infedele con integrativa prima del controllo (imposte sui redditi, IVA, IRAP, 770)	Non prevista	50 per cento, minimo 150 euro (250 euro per il 770)
Dichiarazione omessa (imposte sui redditi, IVA, IRAP, 770)	Dal 120 per cento al 240 per cento, minimo 250 euro	120 per cento, minimo 250 euro
Dichiarazione omessa trasmessa prima del controllo (imposte sui redditi, IVA, IRAP, 770)	Dal 60 per cento al 120 per cento, minimo 200 euro (se presentata entro l’anno e senza controlli)	75 per cento, minimo 250 euro
Dichiarazione inesatta	Da 250 euro a 2.000 euro	Invariata
Omesso/infedele quadro RW	Dal 3 per cento al 15 per cento del valore (raddoppiato se si tratta di Paradisi fiscali)	Invariata
Omessa trasmissione delle dichiarazioni (intermediari abilitati)	Da 516 euro a 5.146 euro	Invariata
Omessa/infedele fatturazione	Dal 90 per cento al 180 per cento con minimo di 500 euro per operazione	70 per cento con minimo di 300 euro per operazione
Omessa/infedele fatturazione (senza effetto sull’imposta)	Da 250 euro a 2.000 euro	Invariata
Omessa/infedele trasmissione telematica dei corrispettivi	90 per cento con minimo di 500 euro per operazione	70 per cento con minimo di 300 euro per operazione
Omessa/infedele trasmissione telematica dei corrispettivi (senza effetto sull’imposta)	100 euro per trasmissione	100 euro per trasmissione, massimo 1.000 euro per trimestre
Omessa/infedele fatturazione (operazioni esenti, non imponibili, escluse)	Dal 5 per cento al 10 per cento dei corrispettivi non documentati con minimo di 500 euro; da 250 a 2.000 euro, se la violazione non rileva ai fini del reddito	5 per cento dei corrispettivi non documentati con minimo di 300 euro; da 250 a 2.000 euro, se la violazione non rileva ai fini del reddito
Indebita detrazione IVA	90 per cento	70 per cento
Omessa regolarizzazione del cessionario (c.d. fattura spia)	100 per cento, minimo 250 euro	70 per cento, minimo 250 euro
Omesso reverse charge	Da 500 a 20.000 euro oppure dal 5 per cento al 10 per cento del corrispettivo se l’operazione non risulta dai libri contabili con un minimo di 1.000 euro	Da 500 a 10.000 euro oppure del 5 per cento del corrispettivo se l’operazione non risulta dai libri contabili con un minimo di 1.000 euro
Falsa dichiarazione di intento/splafonamento	Dal 100 per cento al 200 per cento	70 per cento
Mancata esportazione in 90 giorni	Dal 50 per cento al 100 per cento	50 per cento
Omessi versamenti	30 per cento (15 per cento per ritardi sino a 90 giorni)	25 per cento (12,5 per cento per ritardi sino a 90 giorni)
Indebita compensazione di imposte	Crediti inesistenti: dal 100 per cento al 200 per cento	Crediti inesistenti: 70 per cento (aumento dalla metà al doppio per condotte fraudolente)
Indebita compensazione di imposte	Crediti non spettanti: 30 per cento	Crediti non spettanti: 25 per cento
Omesse/infedeli comunicazioni finanziarie	Da 2.000 euro a 21.000 euro	Da 1.500 euro a 15.000 euro
Omessa registrazione degli atti	Dal 120 per cento al 240 per cento	120 per cento
Registrazione con ritardo massimo di 30 giorni	Dal 60 per cento al 120 per cento, minimo 200 euro	45 per cento
Insufficiente dichiarazione di valore	Dal 100 per cento al 200 per cento	70 per cento
Occultazione di corrispettivo	Dal 120 per cento al 240 per cento	120 per cento
Omessa dichiarazione di successione	Dal 120 per cento al 240 per cento	120 per cento
Tardiva dichiarazione di successione (massimo 30 giorni)	Dal 60 per cento al 120 per cento (se non è dovuta imposta da 150 euro a 500 euro)	45 per cento (con imposta non dovuta da 150 a 500 euro)
Infedele dichiarazione di successione	Dal 100 per cento al 200 per cento	80 per cento
Mancato assolvimento bollo	Dal 100 per cento al 500 per cento	80 per cento
Mancato pagamento tassa libri sociali	Dal 100 per cento al 200 per cento	90 per cento con minimo di 100 euro