Costi di ricerca e sviluppo: “super deduzione” patent box e rapporto con credito d’imposta R&S

La super deduzione patent box prevede un regime agevolativo opzionale connesso alle spese sostenute nello svolgimento di attività di ricerca e sviluppo in relazione a software protetti da copyright, brevetti industriali e disegni e modelli giuridicamente tutelati. Le medesime spese possono essere oggetto di credito d’imposta R&S.

L'art. 6 del DL 21.10.2021 n. 146 ha previsto la sostituzione del regime del patent box con una nuova opzione per la maggiore deducibilità, ai fini delle imposte sui redditi e dell’IRAP, dei costi di ricerca e sviluppo sostenuti per la creazione e lo sviluppo di software, brevetti, disegni e modelli (c.d. "super deduzione"). 

La super deduzione si rivolge ai soggetti titolari di reddito d'impresa che siano "investitori" - inteso come soggetto titolare del diritto allo sfruttamento economico dei beni immateriali agevolabili, il quale realizza gli investimenti in attività rilevanti nell'ambito della sua attività d'impresa, sostiene i relativi costi, assumendo i rischi e avvalendosi degli eventuali risultati - e ai contribuenti che utilizzano il bene immateriale in forza di un contratto di licenza o sub licenza che conferisca loro il diritto allo sfruttamento economico del bene.

L'agevolazione si sostanzia in una maggiore deducibilità del 110 per cento dei costi di ricerca e sviluppo sostenuti, rilevante sia ai fini delle imposte sui redditi che dell'IRAP, da effettuarsi tramite in una variazione in diminuzione in sede di dichiarazione. Supponendo spese di ricerca e sviluppo agevolabili sostenute per Euro 100.000, l’ammontare complessivo deducibile fiscalmente sarà pari a euro 210.000, di cui Euro 100.000 deducibili ordinariamente per derivazione da bilancio come costo di conto economico ed Euro 110.000 dedotti extra-contabilmente come variazione in diminuzione in dichiarazione IRES e IRAP. In presenza di un’aliquota d’imposta complessiva IRES e IRAP del 27,9 per cento, si ottiene un risparmio fiscale pari al 30,69 per cento dei costi sostenuti.

Ai fini dell'agevolazione rilevano le attività classificabili come ricerca industriale e sviluppo sperimentale, innovazione tecnologica, design e ideazione estetica e tutela legale dei diritti sui beni immateriali.

Sono agevolabili i costi di ricerca e sviluppo sostenuti in relazione a:

Sono agevolabili le seguenti spese:

Tali spese rilevano nel loro ammontare fiscalmente deducibile e sono imputate a ciascun periodo di imposta in applicazione del principio di competenza economica.

 

L'opzione per la super deduzione si esercita direttamente in dichiarazione dei redditi, ha durata di 5 periodi d'imposta, è irrevocabile ed è rinnovabile.

La super deduzione è cumulabile con il credito d'imposta R&S. Dato che la base di calcolo del credito d'imposta R&S è assunta al netto delle altre sovvenzioni o dei contributi a qualunque titolo ricevuti per le stesse spese ammissibili, i costi devono essere assunti al netto dell'imposta sui redditi e dell'IRAP riferibili alla variazione in diminuzione derivante dalla maggiorazione del 110 per cento del costo ammesso al patent box.

Le somiglianze:

Le differenze: